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企業為何要導入MFCA物質流成本會計

壹、自然環境的改變

  隨著全球工業化的程度日高,地球的自然資源也被利用得越來越多。自然界的礦產、石油能源以及可用的土地越來越少,人類不斷的向自然界掠奪以取得更多資源。森林被砍伐、雨林被燒毀,都是為了取得更多的土地。然而,失去的綠色保護的大地,讓地球的環境變得更惡劣,物種的消失、自然平衡的破壞,都讓大地之母地球不斷的受到傷害,人類的生存危機也越來越沈重。與工業革命之前相比較,地球的平均溫度已上升攝氏0.85 度,地球溫度上升、暖化趨勢伴隨的,是最近50 年快速工業化過程中碳排放量的急劇增加。而碳排放正是造成地球暖化的元兇之一,地球的暖化造成氣候的劇烈變化,洪水、暴風雨、熱浪、乾旱…等,不斷加大變異值,漸進式的海平面上升、水資源短缺、海洋和陸地生態系統平衡的破壞等,都威脅著地球上動物棲居所在土地、食物和維持生命所需的水資源供應。為了減緩或遏止地球暖化的效應,唯有降低碳排放,減少物質與能源的消耗,才能讓地球環境得以喘息,才有慢慢修復的空間與機會。

  工業革命之後,企業為了生存與發展,也隨著發展出多項的管理機制,以求取更大的生產力與企業的利潤。企業的生產製造從開始追求「產量」,再到追求「品質」。其間管理方法、管理的技術也不斷演進,包括「全面品質管理」(Total Quality Management, TQM)、「全面生產管理」(Total Productive Management, TPM)、「精實生產」(lean production)…等。企業的「永續經營」是大家共同的目標,也是人類生活環境得以進化的最大動力,然而在永續經營的觀念之下,為了使生存環境更加的友善,減少碳排放、資源回收、資源再利用、綠能產業的發展等都是當前各國政府無不大力推動的主要產業政策。

貳、什麼是MFCA物質流成本會計

  MFCA源於1990 年代中期,由德國Augsburg 環境管理學院Wagner教授倡議發展而成,其著重於環境資源投入與產出的衡量,並從資源流動之觀點,檢視企業生產過程中對環境的衝擊,是一種使物質流及其成本細緻透明化的新方法,藉以減少系統的物料能源使用量,也相對減少對於環境的威脅和提高企業利潤。該概念已成功應用在歐洲、日本和美國的不同公司中。

  在2000年前後,日本引入MFCA,在持續推動下逐漸廣泛採用。國際著名企業Canon公司於2006年間,正式將物質流成本會計納入其企業永續報告書內容中。2008年,日本工業標準委員會正式提交制訂MFCA 國際標準提案,在計畫書獲得ISO 技術委員會ISO/TC 207認可後,於TC 207 下增設工作小組WG 8,以負責ISO 14051 標準之研訂。2009 年3 月發布工作草案計畫,並於2011 年11 月正式公告為環境管理系列標準之一環,其標準編號為ISO 14051:2011。

  「物質流成本會計」的管理方法就是以企業內部的「物質流」與「成本」相關數據加以緊密結合進行分析,透過分析企業中物質的流動,檢討出生產過程中的廢棄物、原物料損失等原本被大家所忽略的地方。廢棄物的處理成本與費用,隨著環保意識與相關法規的改善,所發生的處理費用是越來越高,而原物料的供應,也因為市場價格的波動,或者是新興工業國限制原物料出口而使得成本也是越來越高。若企業再不注意此一環節所產生的成本,企業的獲利將被侵蝕,也會逐漸的失去競爭力。

  MFCA追求透明化的生產,將各項物質在企業中流動的每一個過程所新增加投入的能源成本、物料損失成本及最終廢棄物處理成本等加以分析,找出損失浪費最大的環節加以進行改善,則可以增加企業的獲利。

  全球競爭的趨勢是產品品質要越來越好,價格要越來越低,這樣的趨勢與企業經營成本之間的關係似乎是背道而馳。產品的價格若無法提高,企業要如何增加獲利?就算是產品售價得以提高,還要攤提相關固定、變動成本與稅賦,利潤的增加並非單純是價格提高的部分。可是,成本的降低,可以在不增加售價的狀況之下提高利潤,而且所節省下來的成本,是百分之百的純利。

參、企業要如何推動MFCA

  MFCA已經建立起ISO 14051的國際標準,並且廣為各國採用,可以有效降低企業營運成本及物料使用,對於環境永續發展有重大的裨益。目前已經有許多的案例顯示,對於供應鍊也存在著相同的助益,未來應廣為推動。

  企業要如何推動物質流成本會計(MFCA)?

  一、建立共識(計畫階段)

    首先必須建立起團隊的共識,不論是否具有財務會計相關背景知識,物質流成本會計並不是複雜的會計規則,只是從物質的流動過程中,找出浪費的關鍵點加以改善。所以從公司的管理階層、財務單位、製造單位、工程維修單位到品質相關單位都應該參加。

  二、管理簡報制訂決策

  1. 就公司現有生產系統,對物質流成本會計加以定義
  2. 決定物質流成本會計的方向
  3. 決定物質流成本會計執行範圍
  4. 建立物質流成本會計專案團隊

  三、選定目標產品

  1. 列出所有零件
  2. 依照模組將零件分類
  3. 依照產量選擇零件

  經常使用或產量最大的零件,其改善效果較為顯著。

  四、物質流成本會計數據資料收集(執行階段)

    1.建立物質流模型

    先建立起零件生產的全部過程,並清楚定義該過程中的投入與產出。如圖物質流模型所示:(本案例採用鈑金產業加以改變以便於解說,非精確模型)

    2.物量中心(Quantity Center)

    每一個「過程」都是一個物量中心(Quantity Center),所指稱的是在此一過程中,物質數量是固定的,有多少來自前物量中心轉入的物料,與來自本物量中心所投入的物料,其重量之和應等於其移轉到下一物量中心以及從本物量中心所產生之廢棄物料重量之總和。

    3.以數量面評估流程

    計算每一物量中心所投入與產出之物料重量,投入之總和等於產出之總和。

    4.計算能源及系統成本分攤

    A:實際數據分攤制

    B:每月數據分攤制(力求準確)

    C:每月數據估算制

    5.以金額面預估流程

    按照3.以數量面評估流程之方法,將每一項目之單位成本乘上所使用之重量即可深入分析每一數量中心之投入與產出金額之間的關係是否平衡。

    6.數據收集及物質流成本會計分析

    數據收集及物質流成本會計分析物質流成本會計評估您數量損失與金額損失,更甚者物質成本會計以系統的方式,為您找出最應對付的損失。

    7.團隊討論後之建議改善項目一

    根據該廠之可行性分析,選擇第四項進行第一步改善措施。

    8.團隊討論後之建議改善項目二

    在可行的狀況下,第二步與供應商討論進行物料供應的改變,可以降低一些不必要的邊料損失。

    9.改善彙總

    由此可知,物質流成本會計有助於降低物料損失,並以數量及金額單位,將改善措施的成果以數字呈現。

  五、結論

  在一般傳統的管理模式以生產件數為計算單位來評估製程的量率以及計算其生產效益,通常會忽略許多相關連的特性所造成的損失。物質流成本會計以重量為計算的基準,容易發現在過去傳統式管理上的盲點,進而發現公司內部隱藏的損失。是一項非常好用的工具。

肆、MFCA對企業的影響

  在過去傳統式管理的方式,我們若以製程不良率來看待生產過程,原本的製程只有1%的不良率,在傳統成本會計的計算上也是只有1%損耗。但是,若是以MFCA的計算方式,則結果的「負向產品」(註),都沒有被計算在原本的成本會計中。

  所以,MFCA是從浪費中找出利潤所在,將不應該發生的浪費找出來並加以改善,這樣是與所謂的「KAIZEN改善」與6Sigma等改善手法的理念一致,只是是從成本財務的觀點出發所進行的方式。換句話來說,我們可以將MFCA看成是,「從垃圾桶中找回隱藏的利潤」。

註:「負向產品」指的是所有投入之物料,減去「成品」產出之後的過程報廢品、廢餘料、下腳料、、等無法成為成品販賣給顧客的產物。

 


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